1. Na dzień przejścia na MSSF jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy powinna ująć wszystkie swoje aktywa i zobowiązania, które zostały przejęte lub nabyte w wyniku przeprowadzonego w przeszłości połączenia jednostek gospodarczych, z wyjątkiem:

1. pewnych aktywów finansowych i zobowiązań finansowych usuniętych z bilansu zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości oraz
2. aktywów, w tym wartości firmy oraz zobowiązań, które nie zostały ujęte w skonsolidowanym bilansie jednostki przejmującej sporządzonym zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości, oraz które nie spełniałyby kryteriów ujmowania w jednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki przejętej sporządzonym zgodnie z MSSF.

Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy powinna ująć każdą powstałą zmianę poprzez skorygowanie niepodzielonego wyniku lat ubiegłych lub odpowiednio innej kategorii kapitału własnego, chyba że zmiana wynika z ujęcia składnika wartości niematerialnych, który był wcześniej włączony do wartości firmy. W takim przypadku zmiana taka powinna zostać ujęta jako korekta wartości firmy.


Przykład 2

Jednostka dominująca sporządza swoje pierwsze skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF za rok 2005. Dniem przejścia na MSSF jest 1 stycznia 2004 roku. Nabycie jednostki zależnej miało miejsce 10 marca 2002 roku. Leasing finansowy jednostki zależnej nie był aktywowany w sprawozdaniu skonsolidowanym.

W przypadku sporządzenia przez jednostkę zależną sprawozdania zgodnie z MSSF powinna ona ująć na dzień 1 stycznia 2004 roku aktywa w wartości 100 oraz zobowiązanie w kwocie130.

W bilansie otwarcia skonsolidowanego sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z MSSF na dzień 1 stycznia 2004 roku jednostka dominująca powinna ująć aktywa w wartości 100, zobowiązanie w kwocie 130, a różnicą w kwocie 30 obciążyć niepodzielony wynik lat ubiegłych.