Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy, może w świetle zapisów Dodatku B do MSSF 1 podjąć decyzję o niestosowaniu postanowień MSSF 3 retrospektywnie w odniesieniu do przeprowadzonych w przeszłości połączeń jednostek gospodarczych (połączenia jednostek gospodarczych, które miały miejsce przed dniem przejścia na MSSF).

W takim przypadku jednostka musi podjąć decyzję, począwszy od którego połączenia w przeszłości - nie później niż na dzień przejścia na MSSF - będzie konsekwentnie stosować MSSF. Istnieje tu możliwość wyboru dowolnej daty poprzedzającej dzień przejścia jednostki na MSSF.

W takim przypadku, jeżeli jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy przekształci jakieś połączenie jednostek gospodarczych w taki sposób, aby było zgodne z postanowieniami MSSF 3, powinna także przekształcić wszystkie późniejsze połączenia jednostek gospodarczych zgodnie z MSSF 3 stosując jednocześnie MSR 36 „Utrata wartości aktywów” oraz MSR 38 „Wartości niematerialne i prawne”.

Jeżeli na przykład jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy decyduje się na przekształcanie połączenia jednostek gospodarczych, które miało miejsce w dniu 30 czerwca 2002 r., powinna przekształcić wszystkie połączenia jednostek gospodarczych, które nastąpiły między 30 czerwca 2002 r. a dniem przejścia na MSSF. Nie musi natomiast przekształcać połączeń jednostek gospodarczych, które miały miejsce przed tą datą.


Schemat stosowania MSSF 3 do połączeń jednostek gospodarczych